יחוס הוצאות להכנסות בשותפות

פקודת מס הכנסה מכירה בסוגי הכנסות פטורות ממס או שהמס החל עליהן מוגבל כעולה מלשון הפקודה :

* "הכנסות מועדפות" – וכן בהכנסות ששיעור המס לגביהן רגיל (הכנסות רגילות).

**סעיף 18(ג) לפקודה, קובע את העיקרון כי אדם שהכנסותיו כללו הכנסות מועדפות יזקוף את ההוצאות שעמד בהן להשגת ההכנסות המועדפות רק כנגד אותן הכנסות; ואם אין אפשרות לקבוע במדויק את ההוצאות האמורות, ייזקפו כנגד ההכנסות המועדפות ההוצאות או חלק ההוצאות שאינן ניתנות לייחוס ספציפי לפי העניין – לפי היחס שבין כל אחת מן ההכנסות המועדפות לבין כלל ההכנסות.

***הסעיף קובע את הדרכים לייחוס הוצאות במקרה שלנישום הכנסות מן הסוגים המוזכרים לעיל:

1.זקיפה על בסיס הוצאות שהיו למעשה, אם ניתן לייחס בדיוק את ההוצאות לכל סוג הכנסה בנפרד.

2.חלוקת ההוצאות בין שני סוגי ההכנסה, לפי היחס שביניהן, אם לא ניתן לייחס את כלל ההוצאות לכל סוג הכנסה בנפרד.

3.חלוקת ההוצאות בין שני סוגי ההכנסות, כאשר חלק מסוים מן ההוצאות כוללות אינו ניתן לייחוס ספציפי.

יצוין כי בסעיף זה כלולה הכנסה מועדפת, בין השאר הכנסה הפטורה ממס-חברות או ששיעור מס-החברות שחל עליה נמוך משיעור מס-החברות הרגיל. הכותב אומר כי, כאשר אנו לא יודעים איך לייחס ספציפית הכנסה אנו נייחס את ההכנסה הכללית לפי יחס המחזורים ולא לפי הכנסה החייבת כי רשום בסעיף הכנסה ולא הכנסה חייבת.

** ראה ע"א 638/85 פשמ"ג נ' מלון פלאזה בע"מ, פד"א י"ח 401.

*** שר האוצר רשאי להורות בנסיבות מיוחדות על אופן חלוקה אחר של ההוצאות.